上市公司以權益結算的股份支付會計處理

 

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一、股份支付的定義

《企業會計準則第11號——股份支付》第二條規定:“股份支付是指企業為獲取職工和其他方提供的服務而授予權益工具或承擔以權益工具為基礎確定的負債的交易。”股份支付一般分為以下幾個主要環節:

根據《企業會計準則第11號——股份支付》,股份支付分為以權益結算的股份支付和以現金結算的股份支付。其中:

(1)以權益結算的股份支付,是指企業為獲取服務而以股份(如限制性股票)或其他權益工具(如股票期權)作為對價進行結算的交易。

(2)以現金結算的股份支付,是指企業為獲取服務而承擔的以股份或其他權益工具為基礎計算的交付現金或其他資產義務的交易。主要為模擬股票和現金股票增值權。

在會計實務上,股權激勵又稱股份支付。實踐中,上市公司常見的股權激勵方式包括股票期權和限制性股票兩類,那以權益結算的股份支付如何進行相應的會計處理呢?他山小編將結合案例予以探討。

二、權益結算股份支付在實務中的確認和計量

(一)授予日的會計處理

除了立即可行權的股份支付外,企業在授予日不做會計處理。而限制性股票在授予日一般做如下會計處理:

借:銀行存款

   貸:股本

       資本公積—股本溢價

同時,確認一筆負債

借:庫存股(按照發行限制性股票的數量乘以相應的股票回購價格計算確定金額)

    貸:其他應付款—限制性股票回購義務

(二)等待期每個資產負債表日

在等待期內每個資產負債表日,以權益結算的股份支付總體原則為:應按照授予日權益工具的公允價值計量,后續不確認其公允價值變化,即:企業應在等待期內的每個資產負債表日,以對可行權權益工具數量的最佳估計數為基礎(此數為變量,需根據估計可獲得激勵的員工數量進行調整),按照權益工具在授予日的公允價值(此數為定值),將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用,同時計入資本公積中的其他資本公積。

借:管理費用等

   貸:資本公積—其他資本公積

(三)可行權日之后

對于權益結算的股份支付,在可行權日之后不再對已確認的成本費用和所有者權益總額進行調整。

職工實際行權時:

借:銀行存款(公司收到員工支付的股票價款)

    資本公積—其他資本公積(等待期內累計確認的金額)

  貸:庫存股(交于員工的庫存股)

      資本公積—股本溢價(確認的貸方差額)

(四)上市公司未達到限制性股票解鎖條件而需回購股票

按照應支付的金額,借記“其他應付款——限制性股票回購義務”等科目,貸記“銀行存款”等科目;同時,按照注銷的限制性股票數量相對應的股本金額,借記“股本”科目,按照注銷的限制性股票數量相對應的庫存股的賬面價值,貸記“庫存股”科目,按其差額,借記“資本公積——股本溢價”科目。

借:其他應付款——限制性股票回購義務

   貸:銀行存款

借:股本(注銷的限制性股票數量相對應的股本金額)

    資本公積——股本溢價(借方差額)

   貸:庫存股(注銷的限制性股票數量相對應的庫存股的賬面價值)

(五)上市公司達到限制性股票解鎖條件而無需回購股票

按照解鎖股票相對應的負債的賬面價值,借記“其他應付款——限制性股票回購義務”等科目,按照解鎖股票相對應的庫存股的賬面價值,貸記“庫存股”科目,如有差額,則借記或貸記“資本公積——股本溢價”科目。

三、案例分析

(1)公司股份支付基本情況

MDKJ(603990)于2017年6月7日召開第二屆董事會第十三次會議,審議通過了《 關于向激勵對象授予股票期權與限制性股票的議案》,確定公司擬向 212 名激勵對象首次授予94.30 萬份股票期權,行權價格為 60.68 元/股;同時首次授予 94.30萬股限制性股票,授予價格為 30.25 元/股,公司 2017年股權激勵計劃首次授予日為2017 年 6 月 7 日。授予日后有 10 名激勵對象因個人原因自愿放棄獲授共計1.37 萬份股票期權和 1.37 萬股限制性股票。

2017 年 6 月 21 日,公司完成了股票期權與限制性股票的首次授予工作,授予限制性股票 92.93 萬股,授予價格 30.25 元/股;股票期權 92.93 萬份,行權價格為60.68 元/股。

首次授予的股票期權自本激勵計劃授予日起滿 12 個月后,若滿足業績條件,激勵對象應在未來 36 個月內分三期行權。首次授予的股票期權行權期及各期行權時間安排如表所示:

首次授予的限制性股票自本激勵計劃授予日起滿 12 個月后,若滿足業績條件,激勵對象應在未來 36 個月內分三期解除限售。首次授予的限制性股票的解除限售期及各期解除限售時間安排如表所示:

關于權益工具公允價值的確定

公司收益的權益工具包括限制性股票及股票期權,其中:股票期權公允價值是按照Black-Scholes 模型計算確定;限制性股票公允價值是根據授予日公司股票的市場價格確定。

根據上述原則確定的權益工具的公允價值如下:

(2)具體會計處理

A.收到職工實繳股款時

在收到職工繳納的上述認繳股款 28,111,325.00 元時,確認了股本929,300.00 元、資本公積(股本溢價)27,182,025.00 元,同時,按照發行限制性股票的數量以及相應的回購價格確認回購義務,借記庫存股 28,111,325.00元,貸記其他應付款-限制性股票回購義務 28,111,325.00 元。

借:銀行存款 28,111,325.00 

      貸:股本 929,300.00

          資本公積——股本溢價 27,182,025.00

借:庫存股 28,111,325.00

      貸:其他應付款-限制性股票回購義務  28,111,325.00

B.等待期內的每個資產負債表日

公司在等待期內的每個資產負債表日,以對可行權限制性股票數量的最佳估算為基礎,按照限制性股票在授權日的公允價值,將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用,同時計入資本公積中的其他資本公積。公司股權激勵方案中的行權條件為服務期限和非市場業績條件的,如果非市場業績條件估計情況發生變化,對前期估計進行修改。2017 年公司綜合考慮員工離職情況及對業績條件的預計,確認成本費用922,481.05元;2018年公司預計未來無法達到業績條件,對2017 年已確認的成本費用予以沖回。

C.未達到解鎖條件時的會計處理

公司根據 2017 年 9 月 21 日召開的第二屆董事會第十六次會議審議通過的《關于注銷部分股票期權和回購注銷部分限制性股票的議案》,對因個人原因離職而不符合激勵條件的 7 名激勵對象所持有的限制性股票 0.67 萬股進行回購并注銷,支付的回購價款總計為 202,675.00 元。賬面借記其他應付款—限制性股票回購義務 202,675.00 元,貸記銀行存款 202,675.00 元;賬面借記股本6,700.00元,借記資本公積 195,975.00 元,貸記庫存股 202,675.00 元;

借:其他應付款—限制性股票回購義務  202,675.00

    貸:銀行存款  202,675.00

借:股本  6,700.00

       資本公積  195,975.00

    貸:庫存股  202,675.00

公司根據 2018 年 3 月 30 日召開的第二屆董事會第二十次會議審議通過的《關于注銷部分股票期權和回購注銷部分限制性股票的議案》,對因個人原因離職而不符合激勵條件的 7 名激勵對象所持有的限制性股票 1.57 萬股以及因公司層面考核要求未達成而不具備解鎖條件的限制性股票 27.207 萬股進行注銷并回購,回購價格為30.25 元/股加上銀行同期存款利息計算。截止 2018 年 10 月 23日公司完成上述限制性股票回購注銷程序,賬面借記其他應付款—限制性股票回購義務 8,705,042.50 元,貸記銀行存款 8,705,042.50 元;賬面借記股本287,770.00元,借記資本公積 8,417,272.50 元,貸記庫存股8,705,042.50 元;

借:其他應付款—限制性股票回購義務 8,705,042.50

    貸:銀行存款  8,705,042.50

借:股本  287,770.00

       資本公積  8,417,272.50

   貸:庫存股  8,705,042.50

四、他山小編總結

對于上市公司而言,股權激勵是一項系統工程,涉及到員工數量、股權價格、股份支付費用等一系列關鍵要素的確定。小編主要就股權激勵中“以權益結算的股份支付”進行探討,上市公司在公告股權激勵計劃之后,在授予日、等待期、可行權日等過程中如何進行會計處理,以期能為上市公司提供一些可供參考的建議。

   

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